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百大會計師事務所 執業會計師
2021/12/01
營利事業購買運輸設備之價金可全額當費用嗎?
(一)營利事業自93年1月1日起新購置之乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣250萬元為限，另外經營小客車租賃業務之營利事業，購置營業用乘人小客車，其實際成本以不超過新臺幣500萬元為限，超提之折舊額，不予認定。
例：甲公司於106年1月1日購入乘人小客車一台，成本400萬，耐用年限5年，預估殘值100萬元，請問
106~108年依實際成本計算折舊額?
106~108年依稅務申報的折舊費用?
嗣後甲公司於109年1月1日出售該部汽車售價200萬，處分資產損益?
(1)106年至108年提列折舊費用=(400萬-100萬)÷5年=60萬/年
(2)超限折舊額計算:
依實際成本提列之折舊額×（1－成本限額/實際成本）＝超限折舊額
= 60萬×（1－250萬 / 400萬）＝22.5萬
(3)得認列之折舊費用=60萬-22.5萬=37.5萬
提醒: 折舊費用超限國稅局除剔除補稅外，並依郵政儲金一年期定期儲金固定利率加計利息，一併徵收。
(4)109年初以售價200萬元出售該運輸設備，處分資產(損)益?
109年初運輸設備未折減餘額=(400萬-60萬*3)=220萬
處分資產(損)益=售價-未折減餘額=200萬-220萬=(20)萬
(二)營利事業所得稅查核準則第95條
營利事業新購置乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣二百五十萬元為限；超提之折舊額，不予認定。實際成本高於限額者，計算超提之折舊額之計算公式如下：
依實際成本提列之折舊額×（1－成本限額/實際成本)＝超限折舊額
12-12-1折舊費用超限計算.pdf
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百大會計師事務所 執業會計師
2021/12/01
營利事業列報相關成本費用，該取得何種憑證?
(一) 營利事業列報相關成本費用，其對外會計項應取得外來憑證為合法憑證，舉例如下:
1.租金支出:統一發票、收據或簽收之簿摺
2.文具用品支出:統一發票，其為核准免用統一發票之小規模營利事業者，應取得普通收據
3.旅費:國內宿費部分，應取得旅館業書有抬頭之統一發票、普通收據或旅行業開立代收轉付收據及消費明細
4.運費:交付民營運送業之運費，應取得統一發票或普通收據
5.郵費:郵局之回單或證明單
6.修繕費:支付國內廠商之修繕費，應取得統一發票。其為核准免用統一發票之小規模營利事業者，應取得普通收據
7.廣告費:參加展覽、義賣、特賣之各項費用，應取得統一發票或其他合法憑證
8.捐贈:購入供作贈送之物品應取得統一發票，其屬向核准免用統一發票之小規模營利事業購入者，應取得普通收據，並以購入成本認定捐贈金額
9.交際費:在外宴客及招待費用，應以統一發票為憑，其為核准免用統一發票之小規模營利事業者應取得普通收據
10.職工福利:實際支付者，職工醫藥費應取得醫院之證明與收據，或藥房配藥書有抬頭之統一發票
(二)除以下項目可以取得內部憑證代替:( 營利事業所得稅查核準則)
1.六十八條:金融事業支付存款人之利息，如未取得存款人簽章領取利息憑證，應不予認定，但該項利息，如係直接轉入存款人在該事業或金融同業存款帳戶者，或經於原存款單簽名蓋章，或在利息支出傳票背面蓋章者，均應予核實認定
2.第七十四條第三款第二目之3、之4及之6
旅費之交通費
a.火車、汽車及大眾捷運系統之車資，准以經手人（即出差人）之證明為準；乘坐高速鐵路應以車票票根或購票證明為原始憑證。
b.乘坐計程車車資，准以經手人（即出差人）之證明為憑。但包租計程車應取具車行證明及經手人或出差人證明
c.駕駛自用汽車行經高速公路電子收費車道所支付之通行費，准以經手人（即出差人）之證明為憑
3.第七十八條第二款第六目、第八目及第九目
廣告費之原始憑證
a.其係以本身產品或商品作為樣品、贈品或獎品者，應於帳簿中載明
b.銷貨附贈物品，應於銷貨發票加蓋贈品贈訖戳記，並編製書有統一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額之贈品支出日報表，憑以認定。但加油站業者銷貨附贈物品，得以促銷海報、促銷辦法及促銷相片等證明，及每日依所開立之統一發票起訖區間，彙總編製贈送物品名稱、數量、金額，經贈品發送人簽章之贈品支出日報表為憑
c.舉辦寄回銷貨包裝空盒換取贈品活動，應以買受者寄回空盒之信封及加註贈品名稱、數量及金額之贈領清冊為憑
4.第七十九條第二款第一目
捐贈之原始憑證
其係以本事業之產品、商品或其他資產贈送者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額，並以產品、商品或其他資產之帳載成本，認定捐贈金額
5.第八十條第四款第二目及第三目
交際費之原始憑證
a. 自備飯食宴客者，應有經手人註明購買菜餚名目及價格之清單為憑
b. 係以本身產品或商品餽贈者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額
6. 第八十八條第三款第二目
伙食費之原始憑證:
蔬菜、魚類、肉類，應由經手人出具證明
(三)營利事業錯誤態樣說明:
營利事業列報相關成本費用，其對外會計事項應取得外來憑證，除 依營利事業所得稅查核準則(下稱查準)第12條規定所列得以內部憑證 認定項目外，不得以經手人證明等內部憑證代替。
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