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蔡淑惠
百大會計師事務所 執業會計師
2021/12/01
營利事業購買運輸設備之價金可全額當費用嗎?
(一)營利事業自93年1月1日起新購置之乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣250萬元為限，另外經營小客車租賃業務之營利事業，購置營業用乘人小客車，其實際成本以不超過新臺幣500萬元為限，超提之折舊額，不予認定。
例：甲公司於106年1月1日購入乘人小客車一台，成本400萬，耐用年限5年，預估殘值100萬元，請問
106~108年依實際成本計算折舊額?
106~108年依稅務申報的折舊費用?
嗣後甲公司於109年1月1日出售該部汽車售價200萬，處分資產損益?
(1)106年至108年提列折舊費用=(400萬-100萬)÷5年=60萬/年
(2)超限折舊額計算:
依實際成本提列之折舊額×（1－成本限額/實際成本）＝超限折舊額
= 60萬×（1－250萬 / 400萬）＝22.5萬
(3)得認列之折舊費用=60萬-22.5萬=37.5萬
提醒: 折舊費用超限國稅局除剔除補稅外，並依郵政儲金一年期定期儲金固定利率加計利息，一併徵收。
(4)109年初以售價200萬元出售該運輸設備，處分資產(損)益?
109年初運輸設備未折減餘額=(400萬-60萬*3)=220萬
處分資產(損)益=售價-未折減餘額=200萬-220萬=(20)萬
(二)營利事業所得稅查核準則第95條
營利事業新購置乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣二百五十萬元為限；超提之折舊額，不予認定。實際成本高於限額者，計算超提之折舊額之計算公式如下：
依實際成本提列之折舊額×（1－成本限額/實際成本)＝超限折舊額
12-12-1折舊費用超限計算.pdf
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蔡淑惠
百大會計師事務所 執業會計師
2021/12/01
營利事業列報相關成本費用，該取得何種憑證?
(一) 營利事業列報相關成本費用，其對外會計項應取得外來憑證為合法憑證，舉例如下:
1.租金支出:統一發票、收據或簽收之簿摺
2.文具用品支出:統一發票，其為核准免用統一發票之小規模營利事業者，應取得普通收據
3.旅費:國內宿費部分，應取得旅館業書有抬頭之統一發票、普通收據或旅行業開立代收轉付收據及消費明細
4.運費:交付民營運送業之運費，應取得統一發票或普通收據
5.郵費:郵局之回單或證明單
6.修繕費:支付國內廠商之修繕費，應取得統一發票。其為核准免用統一發票之小規模營利事業者，應取得普通收據
7.廣告費:參加展覽、義賣、特賣之各項費用，應取得統一發票或其他合法憑證
8.捐贈:購入供作贈送之物品應取得統一發票，其屬向核准免用統一發票之小規模營利事業購入者，應取得普通收據，並以購入成本認定捐贈金額
9.交際費:在外宴客及招待費用，應以統一發票為憑，其為核准免用統一發票之小規模營利事業者應取得普通收據
10.職工福利:實際支付者，職工醫藥費應取得醫院之證明與收據，或藥房配藥書有抬頭之統一發票
(二)除以下項目可以取得內部憑證代替:( 營利事業所得稅查核準則)
1.六十八條:金融事業支付存款人之利息，如未取得存款人簽章領取利息憑證，應不予認定，但該項利息，如係直接轉入存款人在該事業或金融同業存款帳戶者，或經於原存款單簽名蓋章，或在利息支出傳票背面蓋章者，均應予核實認定
2.第七十四條第三款第二目之3、之4及之6
旅費之交通費
a.火車、汽車及大眾捷運系統之車資，准以經手人（即出差人）之證明為準；乘坐高速鐵路應以車票票根或購票證明為原始憑證。
b.乘坐計程車車資，准以經手人（即出差人）之證明為憑。但包租計程車應取具車行證明及經手人或出差人證明
c.駕駛自用汽車行經高速公路電子收費車道所支付之通行費，准以經手人（即出差人）之證明為憑
3.第七十八條第二款第六目、第八目及第九目
廣告費之原始憑證
a.其係以本身產品或商品作為樣品、贈品或獎品者，應於帳簿中載明
b.銷貨附贈物品，應於銷貨發票加蓋贈品贈訖戳記，並編製書有統一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額之贈品支出日報表，憑以認定。但加油站業者銷貨附贈物品，得以促銷海報、促銷辦法及促銷相片等證明，及每日依所開立之統一發票起訖區間，彙總編製贈送物品名稱、數量、金額，經贈品發送人簽章之贈品支出日報表為憑
c.舉辦寄回銷貨包裝空盒換取贈品活動，應以買受者寄回空盒之信封及加註贈品名稱、數量及金額之贈領清冊為憑
4.第七十九條第二款第一目
捐贈之原始憑證
其係以本事業之產品、商品或其他資產贈送者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額，並以產品、商品或其他資產之帳載成本，認定捐贈金額
5.第八十條第四款第二目及第三目
交際費之原始憑證
a. 自備飯食宴客者，應有經手人註明購買菜餚名目及價格之清單為憑
b. 係以本身產品或商品餽贈者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額
6. 第八十八條第三款第二目
伙食費之原始憑證:
蔬菜、魚類、肉類，應由經手人出具證明
(三)營利事業錯誤態樣說明:
營利事業列報相關成本費用，其對外會計事項應取得外來憑證，除 依營利事業所得稅查核準則(下稱查準)第12條規定所列得以內部憑證 認定項目外，不得以經手人證明等內部憑證代替。
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蔡淑惠
百大會計師事務所 執業會計師
2021/10/28
何謂結帳，該如何製作結帳分錄?
(1) 企業以製作分錄寫日記的方式，記載了企業的經濟事項，稱為日記簿。
再依日記簿各項目予以分類，以了解各項目之明細，稱為分類帳。
分類帳是各項目明細，但非為該項目之餘額，所以依各項目之餘額，進行試算，編製試算表。
試算表中包含有所有有餘額之會計項目及其餘額。
(2) 各項目餘額舉例如下：
現金借餘 987,500
應收股東往來借餘 20,000
存貨借餘 16,000
預付費用借餘 30,000
運輸設備借餘 80,000
累計折舊-運輸設備貸餘4,000
預收貨款貸餘 100,000
股本貸餘 1,000,000
營業收入貸餘 160,000
營業成本借餘 64,000
薪資支出借餘 30,000
租金支出借餘 30,000
文具用品借餘 1,500
水電瓦斯費借餘 1,000
折舊費用借餘 4,000
依上述各項目之借方餘額應等於貸方餘額，則試算表為平衡。
(3) 以上項目再分類為資產、負債、權益、收益、費損共5類。資產、負債、權益(以上三類稱實帳戶)金額會轉成下一年度期初餘額，但收益、費損(以上二類稱虛帳戶)會被結清，舉例:12月31日帳上銀行存款1億，於下一年度1月1日銀行存款金額，還會在。但收益、費損結清後會編製成損益表，例如:今天營收2億，成本1億8千萬，則於年度結清為本期損益2000萬，下一年度1月1日營收從零開始。
(4) 延上例，以下項目屬虛帳戶
營業收入貸餘 160,000
營業成本借餘 64,000
薪資支出借餘 30,000
租金支出借餘 30,000
文具用品借餘 1,500
水電瓦斯費借餘 1,000
折舊費用借餘 4,000
(5) 虛帳戶之結清，應另設立「本期損益」帳戶，將其他各項損益之餘額彙總至「本期損益」帳戶中。
A營業收入貸餘 160,000
將營業收入貸餘轉借方後對方項目為「本期損益」
借:營業收入 160,000
貸:本期損益 160,000
B各項成本費用借餘轉貸方後對方項目為「本期損益」
借:本期損益 130,500
貸:營業成本 64,000
薪資支出 30,000
租金支出 30,000
文具用品 1,500
水電瓦斯費 1,000
折舊費用 4,000
C於試算表中，則本期損益則為貸餘29,500
(6)結帳後之試算表如下：
現金借餘 987,500
應收股東往來借餘 20,000
存貨借餘 16,000
預付費用借餘 30,000
運輸設備借餘 80,000
累計折舊-運輸設備貸餘4,000
預收貨款貸餘 100,000
股本貸餘 1,000,000
本期損益貸餘 29,500
則該試算表借方總額等於貸方總額，該試算表「平衡」。
百大會計師事務所 蔡淑惠會計師
11-1結帳分錄.pdf
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蔡淑惠
百大會計師事務所 執業會計師
2021/10/28
如何快速檢視各會計項目的餘額是否正確?
(1) 在“如何將分錄過帳，製作成分類帳?快速知道各項目明細“一文中有說明如何對各會計項目分類，以了解各項目之明細。
例如:想知道公司現金的來源及流向，則必須藉由「現金」之分類帳得知在某日公司做了某交易所以現金的變動情形，但分類帳並非是該現金之最後餘額，例如:現金借方餘額減貸方餘額相減後則為該現金最後餘額。以此類推。
(2) 依分錄的基本原理，每一交易事項的借貸金額，必須相等，因此過帳後，所有分類帳戶的借方餘額與貸方餘額合計數應相等。
檢查記帳工作有無錯誤，將分類帳戶的借方餘額和貸方餘額，分別彙計總數，以檢核借貸雙方是否相等，此會計處理稱為「試算」，為「試算」而編製之表格為試算表。
(3) 案例說明
X2/10/1股東投入股本1,000,000萬。
借:現金 1,000,000
貸:股本 1,000,000
X2/10/1現金預付六個月租金60,000元。
借:租金支出60,000
貸: 現金 60,000
X2/10/1現金購入運輸設備乙部80,000元，預估使用年限五年，採直線法攤提折舊費用。
借:運輸設備 80,000
貸: 現金 80,000
X2/10/5賖購文具用品1,500元。
借:文具用品1,500
貸: 應付帳款1,500
X2/10/7現金進貨10台吸塵器，每台成本8,000元。
借:存貨80,000
貸: 現金80,000
X2/11/10以現金1,500元支付10/5之應付帳款。
借:應付帳款1,500
貸: 現金 1,500
X2/11/20現金支付水電費1,000元。
借:水電費1,000
貸: 現金 1,000
X2/11/30出售8台吸塵器，1台售價20,000元收取現金。
借:現金160,000
貸: 收入 160,000
借:營業成本64,000
貸: 存貨 64,000
X2/12/5現金支付薪資30,000元。
借:薪資支出 30,000
貸: 現金 30,000
X2/12/20現金收取客戶訂金100,000元。
借:現金100,000
貸: 預收貨款 100,000
X2/12/25甲股東向公司現金借款20,000元。
借:應收股東往來20,000
貸: 現金 20,000
X2/12/31調整分錄:
借:預付租金30,000
貸: 租金支出 30,000
借:折舊費用4,000
貸: 累計折舊 4,000
依上例所編製之項目餘額為
以租金支出說明
X2/10/1 借60,000
X2/12/31 貸30,000
租金支借餘30,000
(3) 各項目餘額如下
現金借餘 987,500
應收股東往來借餘 20,000
存貨借餘 16,000
預付費用借餘 30,000
運輸設備借餘 80,000
累計折舊-運輸設備貸餘 4,000
預收貨款貸餘 100,000
股本貸餘 1,000,000
營業收入貸餘 160,000
營業成本借餘 64,000
薪資支出借餘 30,000
租金支出借餘 30,000
文具用品借餘 1,500
水電瓦斯費借餘 1,000
折舊費用借餘 4,000
依上述各項目之借方餘額應等於貸方餘額，則試算表為平衡。
百大會計師事務所 蔡淑惠會計師
10-14試算表.pdf
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蔡淑惠
百大會計師事務所 執業會計師
2021/10/28
如何將分錄過帳，製作成分類帳?快速知道各項目明細
(1)即時知道企業的資訊是很重要的，例如老闆問，公司到現在這個時點存貨還有多少?現金的來源及去向?現金剩餘金額?
所以就會利用已編製好的日記，分類再彙總。
日記簿是按交易發生的先後予以記載，但無法立即查出某一會計項目在增減變化後的餘額。
分類帳則是以會計項目為記載單位。
(2)以“如何用會計語言寫企業日記“一文中的釋例說明「現金」項目之變化:
X2/10/1股東投入股本1,000,000萬。
借:現金 1,000,000
貸:股本 1,000,000
X2/10/1現金預付六個月租金60,000元。
借:租金支出60,000
貸: 現金 60,000
X2/10/1現金購入運輸設備乙部80,000元，預估使用年限五年，採直線法攤提折舊費用。
借:運輸設備 80,000
貸: 現金 80,000
X2/10/5賖購文具用品1,500元。
借:文具用品1,500
貸: 應付帳款1,500
X2/10/7現金進貨10台吸塵器，每台成本8,000元。
借:存貨80,000
貸: 現金80,000
X2/11/10以現金1,500元支付10/5之應付帳款。
借:應付帳款1,500
貸: 現金 1,500
X2/11/20現金支付水電費1,000元。
借:水電費1,000
貸: 現金 1,000
X2/11/30出售8台吸塵器，1台售價20,000元收取現金。
借:現金160,000
貸: 收入 160,000
借:營業成本64,000
貸: 存貨 64,000
X2/12/5現金支付薪資30,000元。
借:薪資支出 30,000
貸: 現金 30,000
X2/12/20現金收取客戶訂金100,000元。
借:現金100,000
貸: 預收貨款 100,000
X2/12/25甲股東向公司現金借款20,000元。
借:應收股東往來20,000
貸: 現金 20,000
(2) 將會計項目中屬於「現金」過帳於各分類帳中。如此即可知道各項目明細。
(3) 除明細外，將借方金額減貸方金額之餘額則為該項目之期末餘額。
以此例借方金額加總為1,260,000元，代表現金增加1,260,000元，
貸方金額加總為272,500元，代表現金減少272,500元，則現金餘額為987,500元。
百大會計師事務所 蔡淑惠會計師
10-14分類帳.pdf
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