104學習精靈

蔡淑惠

百大會計師事務所執業會計師

2021/12/01

營利事業出售下腳及廢料，應如何入帳?

(一)營利事業製造或加工業，常於製造或加工過程中，因使用原料而產生下腳，例如將原木鋸成木板時，所留存的邊皮、零頭木、鋸屑等；又或者製造產品的材料發生變質、變形或損壞等，以致不能用於製造產品而產生廢料，若營利事業將這些下腳及廢料出售，銷售下腳及廢料收入合計200萬元，應依規定開立發票及認列其他收入或做為營業成本之減項。

提醒:營利事業如有銷售下腳及廢料收入時，應注意是否已列為當年度收入或成本的減項，以免查獲時遭補稅及處罰。

(二)下腳及廢料之定義說明:

1.下腳：係指製造或加工業投入製造過程之原料，除產出生正常品、副產品外，尚有殘餘之渣滓，這種留存之原材料，不能再複製正常品或以原材料價格出售，亦不能以成品出售。

2.廢料：係指製造產品之原材料，因變質、變形或損壞致不能製造正常之產品者。

(三)營利事業錯誤態樣說明:

營利事業出售下腳及廢料，應列為收入之加項或成本之減項，因漏未列報致短漏報課稅所得。

(四)營利事業所得稅查核準則第36條

1.銷售下腳及廢料之收入，應列為收入或成本之減項。其未依規定申報致短漏報所得者，應依所得稅法第一百十條之規定辦理。

2.下腳及廢料未出售者，應盤存列帳，其未列帳處理者，得依查得之資料調整之。