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蔡佳峻會計師的財稅讀書會
財務及營業分析、固定成本、會計或審計專業知識、經營管理、財務報表分析、變動成本、邊際貢獻、成本會計、成本分析、損益兩平、營運
16 賠錢還要繼續賣？談邊際貢獻
之前的文章與大家介紹了損益兩平與邊際貢獻的關係，先幫大家複習一下：
邊際貢獻＝營業收入－變動成本
邊際貢獻－固定成本＝稅前淨利
邊際貢獻率＝邊際貢獻/營業收入
邊際貢獻是售價（營業收入）減掉「變動成本」，如果是正數，可以用來支應公司的固定成本（例如租金、水電、折舊等），扣除「固定成本」後，如果還有剩餘，就是公司的利潤了。
舉例來說，若A公司營業收入4,000,000，變動成本3,000,000，則
邊際貢獻＝4,000,000－3,000,000＝1,000,000
邊際貢獻1,000,000－固定成本1,500,000
＝虧損500,000
邊際貢獻除了用來計算損益兩平點以外，還能怎麼運用呢？我們看以下的例子。
假設背景：
K公司是一家月產能100萬箱飲料的工廠，目前每月生產量為600,000箱，全數銷售一空，每箱售價$80，每箱之成本如下表：
如果這時有一家客戶希望K公司能以一箱$50出貨250,000箱給它，此時K公司應該接受嗎？
從上表看來，生產一箱的總成本為$48，加上運送$17的話，一箱至少要賣$65才能回本，所以應該直接拒絕囉？
糾豆馬爹，修但幾累
乍看之下，每箱製造成本為$48，加上運送成本後，每箱成本$65，要我們賣你$50，實在是莫名其妙的要求。但其實，只要每箱售價大於$44，K公司應可考慮承接此筆訂單，為什麼呢？
假若K公司進行內部分析後發現，由於目前產能尚未滿載，尚有空間可以生產此訂單，且分析固定成本之結構後，得出固定成本不會因此增加的結論。
生產此一特殊訂單之增額變動製造成本（incremental cost）是$35，加上增額變動運送成本$9＝$44
至於固定成本因為分析後，並未因此增加，故固定成本非屬本筆訂單之攸關成本，不需考慮。
當訂單售價為$50－變動成本$44＝邊際貢獻$6
代表K公司在產能閒置的狀況下，可以考慮承接此筆特殊訂單，承接後可以獲得$6×250,000箱＝$1,500,000的邊際貢獻，以cover公司的固定成本。
也就是說，在固定成本不變的前提下，我們可以用「邊際貢獻」作為是否接單的標準，雖然看似虧損，但只要邊際貢獻為正數，就可以考慮接單，作為彌補固定成本的權宜之計。
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